ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 августа 2005 г. N ММ-6-03/678@
О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ
Федеральная налоговая служба информирует по вопросу о порядке применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основе хозяйственных договоров учреждениями науки, в случае если организация имеет государственную аккредитацию научной организации и объем этих работ в общем объеме работ, выполненных за год, ниже 70 процентов.
Согласно Федеральному закону от 30 июня 2005 года N 76-ФЗ "О признании утратившими силу положений законодательных актов Российской Федерации по вопросам государственной аккредитации научных организаций" утратили силу абзацы первый, второй, третий и пятый пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", и с момента вступления его в силу государственная аккредитация научной организации отменена.
До вступления в силу названного Федерального закона необходимо руководствоваться следующим.
В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые на основе хозяйственных договоров учреждениями науки.
Статьей 769 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских работ должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, принимаются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
На основании Федерального закона от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон) под учреждением науки понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации.
С целью упорядочения деятельности научных организаций, обеспечения повышения уровня фундаментальных и прикладных научных исследований проводится государственная аккредитация научных организаций.
Согласно данному Закону научной организации выдается свидетельство о государственной аккредитации в случае, если объем научной и (или) научно-технической деятельности составляет не менее семидесяти процентов общего объема выполняемых организацией работ.
В соответствии с пунктом 3 Положения о государственной аккредитации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 1997 г. N 1291, свидетельство о государственной аккредитации научной организации выдается при наличии в уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70 процентов общего объема выполняемых указанной организацией работ за последние 3 года (или за весь период деятельности, если организация существует менее 3 лет). Свидетельство о государственной аккредитации научной организации действительно в течение 3 лет. При этом указанным Положением предусмотрено аннулирование государственной аккредитации в случае установления несоответствия деятельности научной организации условиям, предусмотренным пунктом 3 Положения.
Таким образом, получив государственную аккредитацию, организация в течение 3 лет признается научной, независимо от фактического объема научной и (или) научно-технической деятельности в общем объеме выполняемых этой организацией работ за год.
Учитывая изложенное, в случае если организация имеет государственную аккредитацию научной организации, то научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые данной организацией на основе хозяйственных договоров, правомерно освобождать от налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от объема этих работ в общем объеме работ, выполненных за год, при условии обоснованности отнесения выполняемых работ к НИОКР и при выполнении требований пункта 4 статьи 149 Кодекса.
С Минфином России (Директором Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. Моториным) согласовано.
М.П.МОКРЕЦОВ