МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 29 июня 1999 г. N 02-3-09/88
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ДОХОДОВ ОТ СДАЧИ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ
Департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения, рассмотрев письмо, сообщает следующее.
Статьей 295 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении, согласно которой собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.
Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.
Для заключения договоров по сдаче в аренду недвижимого имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, необходимо согласие соответствующего комитета по управлению государственным имуществом. Остальным имуществом организация может распоряжаться самостоятельно.
В том случае, если имущество закреплено за организацией на праве оперативного управления, то в соответствии со статьей 298 Гражданского кодекса учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Такие организации для сдачи в аренду имущества должны заключать договоры, в которых они будут выступать как участники, но не как арендодатели. Арендодателями в этом случае будут соответствующие комитеты по управлению государственным имуществом.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.12.93 N 143; ЮУ-4-15/194 арендная плата при сдаче в аренду объектов недвижимости и иного государственного и муниципального имущества подлежит перечислению в бюджет.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), а также согласно Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 августа 1998 г. N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" (с учетом изменений и дополнений) доходы от сдачи имущества в аренду являются для предприятий (организаций) и бюджетных учреждений (занимающихся предпринимательской деятельностью) доходами от внереализационных операций, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке.
Указанное положение Закона и Инструкции относится только к имуществу, являющемуся собственностью предприятия и учреждения.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" установлены основные цели экономической политики государства на 1999 год.
В соответствии с указанным Законом в 1999 году доходы от сдачи в аренду имущества научных организаций, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения, государственных музеев, государственных учреждений культуры и искусства, находящихся в федеральной собственности, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в смете доходов и расходов указанных организаций.
При этом поступающие доходы полностью используются указанными организациями и учреждениями в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально - технической базы сверх сумм, установленных статьей 24 настоящего Федерального закона, и проводятся через лицевые счета Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации.
Что касается принятия на 1999 год бюджетом Санкт - Петербурга, в части образовательных учреждений и учреждений культуры, финансируемых из городского бюджета, нормы, аналогичной ст. 30 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1999 год", то согласно Федеральному закону от 28.08.95 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений) в субъектах Российской Федерации, городах федерального значения Москве и Санкт - Петербурге источники доходов местных бюджетов определяются законами субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга.
С учетом изложенного в 1999 году доходы, полученные от сдачи в аренду имущества научных организаций, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения, государственных музеев, государственных учреждений культуры и искусства, находящихся в федеральной собственности, рассматриваются в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования сверх сумм, установленных бюджетом, и налогом на прибыль не облагаются.
Если в Законе о бюджете Санкт - Петербурга на 1999 год в части образовательных учреждений и учреждений культуры, финансируемых из городского бюджета, указанные средства (доходы от аренды) также рассматриваются в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования, то они обложению налогом на прибыль не подлежат.
Руководитель Департамента
Л.М.ТАМРАЗОВА