МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
21 октября 1999 г. N АП-6-07/838
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
15 октября 1999 г. N 02-08/05-2479П
ПИСЬМО
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ПЕРЕШЕДШИМИ
НА УПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
В связи с поступающими запросами об уплате страховых взносов индивидуальными предпринимателями, в том числе использующими труд наемных работников, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Фонд социального страхования Российской Федерации разъясняют следующее.
Согласно действующему законодательству индивидуальные предприниматели обязательному государственному социальному страхованию не подлежат и могут уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в добровольном порядке. В связи с этим пунктом 2 статьи 7 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 31.03.99 N 63-ФЗ) для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предпринимателей), зачисление части уплачиваемого ими единого налога в Фонд социального страхования Российской Федерации не предусмотрено.
Вместе с тем, в соответствии со статьями 2, 236 и 238 Кодекса законов о труде Российской Федерации все работники, т.е. лица, выполняющие работу по трудовому договору, подлежат обеспечению пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на период отпуска по уходу за ребенком и другими пособиями и гарантиями по обязательному государственному социальному страхованию. Данное правило распространяется также на лиц, принятых на работу по трудовому договору индивидуальным предпринимателем.
В целях обеспечения работников пособиями и иными гарантиями по обязательному государственному социальному страхованию законодательством (статья 237 Кодекса законов о труде Российской Федерации, статья 2 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год") установлена обязанность работодателей уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации с выплат, начисленных в пользу работников.
Таким образом, в случае, если индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, принимает на работу физических лиц на условиях трудового договора, в силу того, что на указанных лиц распространяется обязательное государственное социальное страхование, у индивидуального предпринимателя возникает обязанность уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации с выплат, начисленных в пользу этих наемных работников, в размерах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Исполнение данной обязанности не противоречит нормам Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", поскольку она возлагается на индивидуальных предпринимателей - работодателей, представляющих собой отдельную категорию плательщиков, не установленную Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
В то же время обязательное государственное социальное страхование в части выплат, производимых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, в настоящее время не распространяется на лиц, выполняющих работу или оказывающих услуги по договорам гражданско - правового характера, и страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации с вознаграждений, начисляемых гражданам по договорам гражданско - правового характера, не взимаются. Соответственно, в случае, если индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, заключает с физическими лицами договоры гражданско - правового характера, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на вознаграждения по этим договорам не начисляются.
Министр
Российской Федерации
по налогам и сборам
А.П.ПОЧИНОК
Председатель Фонда
социального страхования
Российской Федерации
Ю.А.КОСАРЕВ