МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
ПИСЬМО
от 31 июля 1990 г. N 98
О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
Совет Министров СССР постановлением от 19 июня 1990 г. N 590 утвердил Положение о ценных бумагах. Руководствуясь этим Положением, Министерство финансов СССР устанавливает следующий порядок бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях и в организациях (в дальнейшем именуются "предприятия").
1. Акции трудового коллектива, акции предприятий и облигации
1.1. Полученные в установленном порядке бланки акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятий хранятся и учитываются предприятиями как бланки строгой отчетности в порядке, установленном указаниями ЦСУ СССР, Министерства финансов СССР и Госснаба СССР от 13 ноября 1975 г. N 17-8/24-28/ВЛ-21-341-332 "По вопросу об унификации форм первичных документов на отпуск, приемку и транспортировку материальных ценностей и об отнесении их в необходимых случаях к документам строгой отчетности". Бухгалтерский учет бланков акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятий ведется на забалансовом счете 004 "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости. Движение этих бланков отражается на счете 004 на основании соответствующих приходно-расходных документов. Списание этих бланков с забалансового учета производится одновременно с записями по реализации ценных бумаг. Аналитический учет бланков акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятий ведется на счете 004 по их видам и местам хранения (материально ответственным лицам).
1.2. Бухгалтерский учет движения привлеченных средств, полученных в результате выпуска акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятий, ведется на дополнительно вводимом счете 95 "Другие заемные средства" и счете 82, которому вместо наименования "Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов" присваивается наименование "Использование заемных средств". Счет 95 предназначается для учета движения заемных средств, полученных предприятием в результате выпуска акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, и других привлеченных средств (кроме банковских кредитов). К счету 95 открываются два субсчета: "Краткосрочные заемные средства" и "Долгосрочные заемные средства". Субсчет "Краткосрочные заемные средства" используется для учета движения средств, привлеченных на срок не более одного года; субсчет "Долгосрочные заемные средства" - на срок более одного года. Аналитический учет по счету 95 ведется по видам выпущенных ценных бумаг, заимодавцам и срокам погашения займов. На счете 82 помимо сумм использованных кредитов банков, полученных на специальные мероприятия, учитываются также использованные средства, временно привлеченные предприятием в качестве дополнительных финансовых ресурсов и погашаемые (выкупаемые) за счет средств, поступающих в распоряжение трудовых коллективов. К счету 82 "Использование заемных средств" открываются субсчета "Использование кредитов банков" и "Использование других заемных средств". Поступление средств от выпуска акций трудового коллектива акций и облигаций предприятия отражается в учете по дебету счетов денежных средств или расчетов по оплате труда и кредиту счета 95. Одновременно суммы, полученные от выпуска акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия и направленные на образование источника финансирования мероприятий по производственному развитию предприятия или социальному развитию его коллектива, проводятся по дебету счета 82 и кредиту счета 87 "Фонды экономического стимулирования" (субсчет "Фонд развития производства, науки и техники" либо другие субсчета в зависимости от целевого назначения средств). При погашении (выкупе) акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия производятся записи по дебету счета 95 и кредиту счетов денежных средств или счета 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям"; по дебету счета 81 "Использование прибыли" или счета 87 и кредиту счета 82. Расходы, связанные с выпуском акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия (приобретением бланков ценных бумаг, уплатой комиссионного вознаграждения банку за распространение ценных бумаг и др.), списываются в дебет счета 87.
1.3. Для учета наличия и движения приобретенных предприятием акций и облигаций (акций и облигаций других предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов) вводится счет 58 "Долгосрочные финансовые вложения". Аналитический учет по этому счету ведется по видам приобретенных ценных бумаг и предприятиям (организациям), выпустившим их. Приобретенные предприятием акции и облигации приходуются по номинальной стоимости на счет 58 (в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет"). Одновременно на сумму израсходованных средств дебетуется счет 81 или 87 и кредитует я счет 88 "Фонды специального назначения", вводимый субсчет "Средства, использованные на финансовые вложения". В случаях, когда оплата приобретаемых ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность предприятия, выпустившего эти ценные бумаги, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 58 и кредиту счетов по учету основных средств, производственных запасов и др.; сумма износа по основным средствам, предоставленным предприятием в оплату приобретаемых ценных бумаг, списывается со счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 5. Одновременно на остаточную стоимость этих ценностей дебетуется счет 85 "Уставный фонд" и кредитуется счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Средства, использованные на финансовые вложения". Денежные средства (ценности), переведенные предприятием в оплату приобретаемых ценных бумаг, до получения этих бумаг отражаются на счете 58 обособленно. При погашении и перепродаже акций и облигаций полученные предприятием средства восстанавливаются в составе средств, поступающих в распоряжение трудовых коллективов. В бухгалтерском учете такие операции отражаются записями: по кредиту счета 58 и дебет счета 51 и 52; одновременно - по дебету счета 88 (субсчет "Средства, использованные на финансовые вложения") и кредиту счета 87.
1.4. Приобретенные акции и облигации хранятся в его кассе наравне с наличными денежными средствами в порядке, установленном Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденными приказом Госбанка СССР от 30 ноября 1987 г.N 345. На все акции и облигации, хранящиеся на предприятии составляется опись с указанием вида ценных бумаг, номера, серии, номинальной цены и срока погашения. При погашении акций и облигаций в описи делается соответствующая отметка с указанием даты выписки банк или другого надлежащего документа на основании которого приходуются денежные средства. Аналогично делаются отметки при получении доходов по акциям и облигациям. Если приобретенные предприятием акции и облигации сдаются на хранение банку, то в регистрах аналитического учета делается отсылка к соответствующему документу, полученному от банка. Расходы, связанные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранению акций и облигаций, их перепродаже и получению доходов по ним, относятся на счет прибылей и убытков и отражаются в отчетности о прибылях и убытках как результат от прочих операций.
1.5. Начисление дивидендов по акциям трудового коллектива и процентов по облигациям предприятия, приобретенным физическими лицами, отражается по дебету счета 87, субсчет "Фонд материального поощрения" ("Фонд оплаты труда") и по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если согласно письменному заявлению работника - держателя акций трудового коллектива ему продаются новые акции трудового коллектива за счет причитающейся суммы дивидендов по уже имеющимся акциям, то начисление дивидендов отражается по дебету счета 87 и кредиту счета 73. Одновременно на стоимость новых акций трудового коллектива, приобретенных работником за счет причитающейся ему суммы дивидендов по уже имеющимся акциям, в бухгалтерском учете делаются записи, предусмотренные пунктом 1.2. настоящего письма (при этом счет 95 корреспондирует по кредиту со счетом 73). Начисление дивидендов по акциям предприятия и процентов по облигациям предприятия, приобретенным юридическими лицами, отражается по дебету счета 87, субсчет "Фонд развития производства, науки и техники" (или другие субсчета, на которых учитываются средства, предназначенные на производственное и социальное развитие) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
1.6. Дивиденды по акциям предприятий и проценты по облигациям предприятий учитываются получателем по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 51 и отражаются в отчетности о прибылях и убытках.
2. Сберегательные сертификаты
2.1. Сберегательные сертификаты, приобретенные предприятием у банков, учитываются на счете 55 "Прочие счета в банках" на дополнительно вводимом субсчете "Сберегательные сертификаты". Аналитический учет по этому субсчету ведется по банкам, выдавшим сберегательные сертификаты, и срокам изъятия вкладов (для срочных сертификатов).
2.2. Приобретение сберегательных сертификатов отражается предприятием по дебету счета 55, субсчет "Сберегательные сертификаты" в корреспонденции со счетом 51. Одновременно делается запись по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" и дебету счетов, на которых учитываются источники приобретения сберегательных сертификатов (81 "Использование прибыли" или 87 "Фонды экономического стимулирования"). При изъятии сумм, депонированных банков при выдаче сберегательного сертификата, в учете предприятий производятся обратные записи.
2.3. Хранение сберегательных сертификатов осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 1.4. настоящего письма. Операции по получению доходов по сберегательным сертификатам отражаются в учете в порядке, предусмотренном пунктом 1.6. настоящего письма.
3. Векселя
3.1. Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается предприятием на вводимом счете 59 "Векселя полученные". Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому полученному векселю. При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам в бухгалтерском учете на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 59 и кредиту счета 46 "Реализация". Одновременно по дебету счета 46 в установленном порядке отражаются фактические затраты на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг). Если предприятие отражает в учете реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере предъявления расчетных документов покупателя (заказчикам), то при получении векселей по реализованной продукции (товарам, работам, услугам) делается запись по дебету счета 59 и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналогично в бухгалтерском учете проводятся записи, связанные с получением векселей в обеспечение других видов дебиторской задолженности. Суммы, учтенные на счете 59, списываются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, в корреспонденции со счетами денежных средств.
3.2. Задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается предприятием на вводимом счете 66 "Векселя выданные". Аналитический учет по счету 66 ведется по каждому выданному векселю. При выдаче векселей делается запись по кредиту счета 66 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или другими соответствующими счетами учета расчетов. Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отражается по дебету счета 66 и кредиту счетов денежных средств.
3.3. Оперативный контроль за платежами по полученным и выданным векселям рекомендуется вести с помощью картотеки, упорядоченной по срокам погашения задолженности.
3.4. Бланки векселей хранятся и учитываются предприятиями в порядке, предусмотренном пунктом 1.1. настоящего письма. Хранение полученных векселей осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 1.4. настоящего письма. Изложенный в настоящем письме порядок бухгалтерского учета ценных бумаг (кроме векселей) не распространяется на совместные предприятия, международные объединения и организации с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, создаваемые в СССР. С изданием настоящего письма считать утратившими силу: раздел V "Порядок отражения в учете операций, связанных с изготовлением, реализацией и приобретением акций" Положения (временного) о порядке выпуска ценных бумаг предприятиями, организациями, переведенными на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, кооперативами, их союзами (объединениями), коммерческими банками, утвержденного Министерством финансов СССР и Госбанком СССР 16 ноября 1988 г. N 173; письмо Министерства финансов СССР от 15 марта 1990 г. N 37 "О бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением облигаций государственного внутреннего 5-процентного займа 1990 года".
Заместитель Министра
финансов СССР
В.А.РАЕВСКИЙ
Начальник Управления методологии
и организации бухгалтерского учета
Н.В.ПАНТЕЛЕЕВ