МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 марта 1996 г. N 32
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА,
И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Министерство финансов Российской Федерации направляет для сведения и руководства Изменения и дополнения, вносимые в Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации < * > , согласно Приложению.
< * > Сообщено письмом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 64.
Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
С.ШАТАЛОВ
Начальник Департамента
методологии бухгалтерского
учета и отчетности
А.БАКАЕВ
Приложение
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ,
ВНОСИМЫЕ В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ
ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА, И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
1. Пункт 1.1 изложить в следующей редакции:
"Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, с изменениями и дополнениями к нему, внесенными Постановлениями Правительства Российской Федерации от 26 июня 1995 г. N 627 "О внесении изменений и дополнений в Постановления Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным Законом "О пожарной безопасности", от 1 июля 1995 г. N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", от 20 ноября 1995 г. N 1133 "О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", и с учетом Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в системе потребительской кооперации, утвержденных Центросоюзом Российской Федерации 18 декабря 1992 г. N ЦСЦ-180 по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации, и Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 января 1994 г. N 24 "Вопросы потребительской кооперации Российской Федерации.".
2. Пункт 1.2 изложить в следующей редакции:
"Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства и порядок формирования финансовых результатов для организаций потребительской кооперации.
Под организацией далее понимаются потребительские общества, союзы потребительских обществ (ассоциации), их предприятия (оптовой и розничной торговли, общественного питания и заготовок), учреждения и др. < * >
< * > В дальнейшем именуются организации потребительской кооперации.
Методические рекомендации распространяются также на представительства, филиалы и иные структурные подразделения организаций потребительской кооперации, не являющиеся юридическими лицами.".
3. В пункте 1.3 абзац первый изложить в следующей редакции:
"В организациях потребительской кооперации, осуществляющих многоотраслевую деятельность, в состав которых входят структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса, издержки обращения и производства учитываются раздельно по каждому виду деятельности: оптовая торговля, розничная торговля, общественное питание, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья и другие.".
Дополнительно включить абзац следующего содержания:
"Для целей налогообложения произведенные организациями потребительской кооперации затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.".
4. В пункте 2.1 Номенклатуру статей издержек обращения и производства дополнить статьей:
"Отчисления в страховые фонды" (перед статьей "Прочие расходы").
5. В пункте 2.2:
абзац пятнадцатый после слов "виновники ущерба" дополнить словами "руководителем организации или правлением потребительского общества (союза)", далее по тексту.
6. В пункте 2.3:
абзац второй изложить в следующей редакции:
"На эту статью относят расходы на оплату труда работников списочного состава предприятия, включая работников охраны (службы безопасности), с учетом премии за результаты хозяйственной деятельности, стимулирующие и компенсирующие выплаты (в т.ч. компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством), компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также расходы на оплату труда работников несписочного состава за выполненные работы по заключенным договорам, нарядам, счетам.";
абзац седьмой после слов "за работу в тяжелых, вредных" дополнить словами "особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации";
абзац восьмой изложить в следующей редакции:
"выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях";
после абзаца восьмого включить абзац следующего содержания:
"оплата стоимости израсходованного в пути топлива при проезде к месту использования отпуска и обратно на личном транспорте работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях";
в абзац четырнадцатый после слов "включая договор подряда" включить слова "наряды, счета", далее по тексту.
7. В пункте 2.4:
абзац четвертый исключить.
8. В пункте 2.5:
абзац второй изложить в следующей редакции:
"На этой статье отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации производственных основных средств, производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.";
абзац четвертый исключить;
абзац седьмой после слов "общественного питания" дополнить словами в скобках "как состоящим, так и не состоящим на балансе организации" и далее по тексту.
9. В пункте 2.6:
абзац второй изложить в следующей редакции:
"затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг), включая оформление долгового обязательства векселями, по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга".
После абзаца второго включить абзацы следующего содержания:
"Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).
Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки";
абзац третий исключить;
абзац четвертый изложить в следующей редакции:
"затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия";
после четвертого абзаца включить абзацы следующего содержания:
"Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в издержки обращения и производства не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;
расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами населения в размерах, не превышающих действующую учетную ставку Центрального банка Российской Федерации. < * > ";
< * > В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 января 1994 г. N 24.
абзац шестой изложить в следующей редакции:
"Затраты на оплату процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.".
10. В пункте 2.7:
абзац второй после слов "объектов основных средств" дополнить словами "или их отдельных частей, причитающуюся арендодателю, а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга";
в абзаце одиннадцатом исключить слова "в пределах установленных законодательством норм";
после абзаца одиннадцатого включить абзац следующего содержания:
"Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах, установленных законодательством".
11. В пункте 2.9:
абзац третий изложить в следующей редакции:
"потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов.
Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах утвержденных норм.".
12. В пункте 2.11:
абзац одиннадцатый изложить в следующей редакции:
"Для целей налогообложения расходы на рекламу принимаются в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.";
абзац четырнадцатый исключить.
13. В пункте 2.12:
абзац двенадцатый изложить в следующей редакции:
"В документах, представленных правлению потребительского общества (союза) или руководителю организации для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (санэпидемстанций, инспекций по качеству и др.)".
абзац шестнадцатый изложить в следующей редакции:
"потери от уценки товаров, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, подлежащие отнесению на финансовые результаты организаций".
14. В пункте 2.13:
абзац второй изложить в следующей редакции:
"разница между приемной и сдаточной ценой на мешки, ящичную и бочковую тару";
абзац третий исключить.
15. В пункте 2.16:
абзац третий изложить в следующей редакции:
"Внутрихозяйственные отчисления начисляются ежемесячно и перечисляются не позднее срока, определенного договором или организацией - собственником. Начисленные, но не перечисленные до конца квартала суммы внутрихозяйственных отчислений подлежат исключению из состава издержек обращения и производства путем сторнировочной записи по соответствующим счетам. При этом организации не освобождаются от погашения задолженности по внутрихозяйственным отчислениям в следующем отчетном периоде.".
16. Пункт 2.19 изложить в следующей редакции:
"На статью "Отчисления в страховые фонды" относят: затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в издержки обращения и производства, относятся: страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков; страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование.
Размер отчислений в страховые фонды, включаемые в издержки обращения и производства, не может превышать 1 процент объема реализуемой продукции (работ, услуг).".
17. Пункты 2.19 - 2.23 считать пунктами 2.20 - 2.24.
18. В пункте 2.20:
абзац второй изложить в следующей редакции:
"затраты по уплате налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, производимых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства";
абзац двадцатый изложить в следующей редакции:
"Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг < * > ;";
< * > В соответствии с письмом Минфина РФ от 16.02.95 N 16-00-21-03 на эту статью относятся затраты на проведение оценочно-консультационных работ для получения экспертного заключения о рыночной стоимости основных средств в связи с их переоценкой.
абзац двадцать первый дополнить словами "затрат по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов", исключив слова во второй скобке;
абзац двадцать второй исключить;
абзац двадцать шестой изложить в следующей редакции:
"оплата услуг вычислительных центров, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством";
абзац двадцать седьмой изложить в следующей редакции:
"затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества";
в абзаце двадцать девятом исключить слова "разработанных, исходя из установленных законодательством норм и нормативов" и дополнить следующим текстом:
"Для целей налогообложения затраты на командировки, представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством";
абзац тридцатый исключить;
в абзаце тридцать третьем исключить слова "а также расходов на эти цели, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в пределах установленных законодательством норм" и дополнить следующим текстом:
"Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством";
последний абзац исключить;
дополнить пункт абзацами следующего содержания:
"затраты по оплате работ по сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
платежи за полученные лицензии, право пользования патентами и т.п., производимые в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, определенные договором;
платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
другие виды затрат, включаемые в издержки обращения и производства в соответствии с установленным законодательством порядком.".
19. В пункте 2.21:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"Расходы, включаемые в издержки обращения и производства предприятий потребительской кооперации, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).".
20. В пункте 2.23:
в первом абзаце после слов "В предприятиях торговли" дополнить словом "заготовок", далее по тексту.
21. Наименование раздела третьего изложить в следующей редакции:
"Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
22. В пункте 3.1:
абзац второй начать со слов "Для целей налогообложения".
23. В пункте 3.2:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"В состав внереализационных доходов включаются:";
абзацы пятый и седьмой исключить.
24. В пункте 3.3:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"В состав внереализационных расходов включаются:";
абзацы четвертый, четырнадцатый, пятнадцатый и шестнадцатый исключить;
дополнить пункт абзацем следующего содержания:
"другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов".
Утверждаю
Заместитель Председателя
Правления Центросоюза
Российской Федерации
Б.КОБЗАР
15 февраля 1996 г. N ЦСЦ-31
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.ШАТАЛОВ
15 февраля 1996 г.