МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 1998 г. N 16-00-17-36
При этом направляем по принадлежности письмо Государственной налоговой инспекции по Красноярскому краю от 6 марта 1998 г. N 02-12/1830.
При ответе следует учесть, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1994 г. N 100, факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). В связи с этим при выкупе акционерным обществом собственных акций у акционеров в 1995 году независимо от намерений по их дальнейшему использованию следует иметь в виду следующее.
В случае, если цена выкупа указанных акций отличается от их учетной (номинальной) цены, возникающая суммовая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 "Прибыли и убытки" (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием выкупленных акций к бухгалтерскому учету в организации.
Последующая перепродажа указанных акций отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 48 "Реализация прочих активов" в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий. При этом по дебету счета 48 отражается балансовая (в данном случае - номинальная) стоимость выбывающих акций, а также понесенные в связи с этим расходы.
Руководитель Департамента
методологии бухгалтерского
учета и отчетности
А.С.БАКАЕВ
Приложение
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 6 марта 1998 г. N 02-12/1830
В связи с отсутствием в 1995 году нормативных документов, устанавливающих порядок учета разниц, возникающих при выкупе предприятиями собственных акций у акционеров, Государственная налоговая инспекция по Красноярскому краю просит разъяснить следующее.
При документальной проверке предприятия по вопросу соблюдения налогового законодательства за 1995 год было установлено, что выкупленные у акционеров собственные акции учитывались предприятием на балансовом счете 56 "Денежные документы" не по номинальной стоимости, как того требуют План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 56, с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов России от 28.12.94 N 173, а по фактической стоимости приобретения, в связи с чем дебитовый оборот и, соответственно, остаток счета 56 "Денежные документы" был завышен на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью выкупленных акций.
Указанное нарушение методологии учета данных акций повлекло нарушение, связанное с выбытием собственных акций при их последующей продаже, которое выразилось в завышении дебитового оборота балансового счета 48 "Реализация прочих активов" на ту же сумму разницы между фактической стоимостью акций и номиналом этих акций. Поскольку покупная и продажная цена собственных акций у предприятия совпали, по счету 48 не возникло остатка, подлежащего дальнейшему списанию на счет 80 "Прибыли и убытки".
По нашему мнению, при соблюдении установленных правил учета собственных акций, выкупленных у акционеров, возникшую при покупке акций отрицательную разницу следовало отразить на счетах учета собственных источников в момент принятия к учету на счете 56 "Денежные документы" выкупленных акций. При последующей продаже выкупленных акций оборот по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" следовало отразить в размере номинальной стоимости акций, оборот по кредиту названного счета следовало отразить в размере фактической стоимости проданных акций, а образовавшееся кредитовое сальдо счета списать в кредит балансового счета 80 "Прибыли и убытки".
Учитывая изложенное, и в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде просим дать заключение, правомерны ли выводы о занижении предприятием балансовой прибыли, связанном с продажей собственных акций.
Начальник инспекции -
Государственный советник
налоговой службы II ранга
В.Г.ГУНБИН