ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 1995 г. N НП-6-01/339
Государственная налоговая служба Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 Плана основных мероприятий по усилению контроля за поступлением платежей в бюджетную систему в 1995 году, утвержденного 19.12.94 по согласованию с Департаментом налоговой полиции Российской Федерации, доведенного письмом Госналогслужбы от 17.01.95 N ВГ-1-14/31, направляет для использования в практической работе Временные рекомендации по проверке соблюдения налогового законодательства страховыми организациями.
Материалы по результатам проверок за 1994 год и первое полугодие 1995 года представить Управлению налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц не позднее 01.10.95.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПОПОВ
ВРЕМЕННЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРОВЕРКЕ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
1. Правомерность деятельности страховой организации
Регистрация страховой организации в качестве юридического лица, наличие лицензии на виды страховой деятельности, выданной Росстрахнадзором, соответствие проводимых видов страховой деятельности полученной в установленном порядке лицензии, своевременность регистрации изменений, вносимых в документы, явившиеся основанием для выдачи лицензии, структура страховой организации, количество филиалов, их организационно - правовой статус, зафиксированный в Положениях о филиалах, количество филиалов страховой организации, имеющих самостоятельный баланс с конечным результатом деятельности и расчетный счет и являющихся плательщиками налога на прибыль, постановка на учет в налоговой инспекции по месту их нахождения.
Данные вопросы регулируются:
Законом Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "О страховании";
Условиями лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Росстрахнадзора 19.05.94 N 02-02/08 и зарегистрированными Минюстом России 04.06.94 N 590;
Положением о порядке дачи предписания, ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности (с учетом изменений и дополнений), утвержденным Приказом Росстрахнадзора от 10.08.94 N 02-02/14 и зарегистрированным Минюстом России 18.08.94 N 662;
Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений);
Положением о филиале, утверждаемым страховой организацией в соответствии с ее Уставом.
2. Проверка правильности и законности отражения
в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли
страховой организации
Соблюдение сроков представления страховой организацией квартальных отчетов о финансовых результатах и их использовании (форма N 2, 2а-страховщик) и балансов (форма N 1-страховщик).
Соответствие финансовой отчетности требованиям действующего законодательства и принципам ведения бухгалтерского учета. Подтверждение финансовой отчетности страховой организации профессиональной аудиторской фирмой.
Полнота и правильность отражения в отчетности доходов, формирующих прибыль страховой организации в отчетном периоде (выручка, прочие доходы от страховой деятельности, доходы от иной деятельности, непосредственно не связанной со страховой) по составляющим их элементам.
Специфика формирования доходов страховых медицинских организаций, занимающихся обязательным медицинским страхованием.
При анализе объема поступивших страховых взносов по личному страхованию (страхованию жизни) обратить внимание на срок заключения страховой организацией договоров страхования жизни.
Выявление случаев обналичивания страховой организацией денег при заключении за счет средств предприятий договоров страхования жизни на срок менее одного года, а также формального заключения договоров при досрочном их расторжении.
Соблюдение страховой организацией установленного порядка формирования страховых резервов по видам страхования.
Наличие положений о формировании страховых резервов.
Установить, какое влияние на размер выручки за отчетный период оказало формирование страховой организации страховых резервов по методологии, разработанной Росстрахнадзором (квартал, год).
Оценка инвестиционной деятельности страховой организации.
Размер доходов, полученных от инвестирования средств страховых резервов и других средств (раздельно). Соблюдение страховой организацией Правил размещения страховых резервов по направлениям, утвержденных Росстрахнадзором. При этом страховым организациям предоставлена возможность отступлений от общих правил, если это обусловливается конкретными условиями их деятельности и согласовано с Росстрахнадзором.
Для страховых медицинских организаций, занимающихся обязательным медицинским страхованием, размещение средств страховых резервов регламентируется Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018.
Обратить внимание на исключение из налогооблагаемой прибыли:
- доходов, полученных по государственным ценным бумагам, а также доходов от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации.
Установить размер вложения страховой организацией средств страховых резервов в государственные ценные бумаги и доход, который выводится из налогообложения. Согласно вышеуказанным Правилам по данному направлению для страховых организаций регламентируется только минимальный уровень вложения средств - не менее 10% от общей совокупности средств страховых резервов;
- доходов, полученных страховой организацией от вложения средств страховых резервов в ценные бумаги акционерных обществ и от долевого участия в других предприятиях, облагаемых у источника этих доходов по ставке 15%.
Данные вопросы регулируются:
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.94 N 170;
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности страховых организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Госстрахнадзора N 02-02/5 от 27.11.92 с изменениями и дополнениями, утвержденными Росстрахнадзором N 02-02/21 от 31.10.94;
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в страховых медицинских организациях, утвержденным Приказом Росстрахнадзора N 02-02/13 от 25.07.94 (доведено до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 15.08.94 N ЮБ-4-17/96Н);
письмом Росстрахнадзора от 07.09.94 N 13/1-9р-04 "О порядке заполнения страховыми медицинскими организациями форм квартальной бухгалтерской отчетности";
указаниями по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение к письму Росстрахнадзора от 10.12.93 N 13/1-9р "Об объемах и формах годового бухгалтерского отчета страховых организаций за 1993 год") и дополнениями и изменениями к ним (Приложение к письму Росстрахнадзора от 08.12.94 N 13/1-9р-05 "Об объемах и формах годового бухгалтерского отчета страховых организаций за 1994 год");
письмом Росстрахнадзора от 06.04.94 N 13/1-3р "Об объеме и формах квартальной бухгалтерской отчетности страховых организаций в 1994 году и о порядке ее заполнения" (доведено до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 16.05.94 N НП-4-01/62);
письмом Росстрахнадзора от 15.06.94 N 13/1-5р "О порядке заполнения страховщиками отчета о финансовых результатах и их использовании" (доведено до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 29.08.94 N НП-4-01/101н);
Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора N 02-02/04 от 18.03.94;
указаниями о формировании страховщиками страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, по результатам деятельности за 1994 год, утвержденными Приказом Росстрахнадзора N 02-02/25 от 07.12.94;
приложением N 2 раздел 1 "Страхование жизни" Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденных Приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 от 19.05.94;
разъяснениями Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год";
"Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018; Правилами размещения страховых резервов, утвержденными Приказом Росстрахнадзора N 02-02/17 от 09.06.93 (действуют до 08.06.95);
Правилами размещения страховых резервов, доведенными Госналогслужбой РФ 10.05.95 N НП-6-01/254;
письмом Росстрахнадзора от 21.03.95 N 15/1-9р/10 "Об уточнении сроков представления страховщиками аудиторских заключений".
3. Правильность отнесения расходов
и соответствие их доходам по отчетным периодам
При определении фактической себестоимости оказываемых страховой организацией страховых услуг и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, следует проверить достоверность произведенных расходов и их соответствие тому составу затрат, который включается в себестоимость страховых услуг, согласно Положению об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491, а также Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (услуг), включаемых в себестоимость продукции (услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
При проверке правомерности создания и использования резерва для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества обратить внимание на наличие Положения, утверждаемого самой страховой организацией, в котором должны быть указаны размер отчислений от страховых взносов, исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, и направления их использования.
После 19.05.94 изменение страховой организацией страховых тарифов должно быть согласовано с Росстрахнадзором согласно условиям лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденным Приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 от 19.05.94.
Проверить расчеты представительских расходов, расходов на рекламу и расходов на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе согласно действующим нормативам.
При проверке выплат комиссионных вознаграждений нештатным страховым агентам и брокерам, работающим по договорам гражданско - правового характера, проверить также обоснованность включения страховой организацией их в среднесписочную численность в тот отчетный период, в котором им было выплачено вознаграждение.
Выявить случаи завышения среднесписочной численности работников страховой организации при исчислении налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (с указанием категорий работников).
При проверке указанных вопросов следует использовать следующие законодательные и нормативные документы (кроме указанных в пункте 3):
Положение о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, утверждаемое страховой организацией самостоятельно;
письмо Госналогслужбы России и Росстрахнадзора от 01.06.93 N НП-6-01/193 и N 1281 "О нормах и нормативах";
письмо Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" с учетом изменений согласно письму Минфина России от 29.04.94 N 56;
Постановление Правительства Российской Федерации от 15.04.94 N 336 "О порядке определения в 1994 году нормируемой величины расходов на оплату труда работников предприятий и организаций";
Инструкцию Госналогслужбы России от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" с учетом изменений и дополнений.
4. Правильность определения
льгот при определении налогооблагаемой базы
При проверке правильности использования страховой организацией льгот, отраженных в разделе 4 Инструкции Госналогслужбы России N 4, необходимо проверить сделанные ею расчеты:
- расчет уменьшения налогооблагаемой базы на суммы, направленные страховой организацией на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки по согласованию с Росстрахнадзором. Примеры расчета приведены в письмах Госналогслужбы России от 24.04.95 N НП-6-01/231 "О резервах по страхованию жизни" и от 12.05.95 N НП-6-01/267 "Об изменении расчета резерва по страхованию жизни";
- понижение налоговой ставки на 50% при наличии не менее 50% от общего числа работников инвалидов и (или) не менее 70% пенсионеров. При использовании страховой организацией этой льготы установить, использует ли страховая организация одну и ту же численность инвалидов одновременно и для освобождения от налогообложения прибыли при соблюдении установленных условий (характерно для страховых медицинских организаций);
- при освобождении малых предприятий от уплаты авансовых платежей следует помнить, что указанная льгота распространяется на страховые организации, являющиеся юридическими лицами по действующему законодательству, с численностью до 15 человек, включая и численность филиалов.
Соблюдение установленных требований при использовании страховой организацией других льгот.
5. Применение налоговых ставок
Применение налоговых ставок, изложенных в разделе 3 Инструкции N 4.
Обоснованность уменьшения ставки налога на прибыль в полтора раза при получении страховой организацией страховых взносов от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) и других сельскохозяйственных предприятий и малых предприятий в размере не менее 50% от общего объема полученных взносов.
Сравнить сумму уплаченного страховой организацией налога на прибыль за отчетный период с расчетной по материалам проверки.
6. Оформление результатов проверки
К материалам проверки прилагаются акт проверки, обобщенная справка и сводные таблицы по прилагаемым формам.
Управление налогообложения
прибыли (дохода)
юридических лиц
Таблица N 1
СВОДНАЯ ТАБЛИЦА
ДОХОДНОЙ И РАСХОДНОЙ ЧАСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
┌──┬────────────┬─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┬──────────┐ │ │Наименование│ Доходы, учитываемые при расчете │ Расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы │Общая сумма льгот,│Примечание│ │ │проверенного│ налогооблагаемой базы │ │учитываемых при │ │ │ │ объекта ├─────┬───────────────────────────────┼─────┬───────────────────────────────────────────────────────┤исчислении налого-│ │ │ │ │Всего│ в том числе: │Всего│ в том числе: │облагаемой базы │ │ │ │ │ ├────────────┬─────────┬────────┤ ├────────┬──────────┬───────┬───────────────────────────┤ │ │ │ │ │ │от страховой│от инвес-│от иной │ │отчисле-│возмещение│расходы│ из них: │ │ │ │ │ │ │деятельности│тирования│деятель-│ │ния на │доли стра-│ на ├───────┬──────────┬────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ности │ │преду- │ховых вы- │ведение│оплата │на рекламу│расходы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │преди- │плат по │ дела │услуг │и предста-│ по │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │тельные │договорам,│ │сторон-│вительские│ аренде │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │меро- │переданным│ │ним ор-│расходы │основных│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │приятия │в перест- │ │ганиза-│ │ фондов │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │рахование │ │циям │ │ │ │ │ ├──┼────────────┼─────┼────────────┼─────────┼────────┼─────┼────────┼──────────┼───────┼───────┼──────────┼────────┼──────────────────┼──────────┤ │1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │ 14 │ 15 │ └──┴────────────┴─────┴────────────┴─────────┴────────┴─────┴────────┴──────────┴───────┴───────┴──────────┴────────┴──────────────────┴──────────┘Таблица N 2
ПРИМЕРНАЯ ТАБЛИЦА
ПО ВЫЯВЛЕННЫМ НАРУШЕНИЯМ
┌───┬────────────┬──────────────────────────────┬───────────────────────────────────┬─────────────┬─────────────────────┬───────────────────┐ │ N │Наименование│ Выявленная сумма занижения │ Сумма завышенных расходов │ Сумма │ Сумма доначислений │ Привлечено к │ │п/п│проверенного│ доходной части │ │необоснованно│ │ административной │ │ │ объекта ├─────┬────────────────────────┼─────┬─────────────────────────────┤ примененных │ │ ответственности │ │ │ │всего│ в том числе по видам │всего│ в том числе по видам │ льгот ├─────┬───────────────┼───────────┬───────┤ │ │ │ ├────┬────┬────┬────┬────┤ ├────┬────┬────┬────┬────┬────┤ │всего│в т.ч. штрафных│количество │ сумма │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ санкций │должностных│штрафов│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ лиц │ │ ├───┼────────────┼─────┼────┼────┼────┼────┼────┼─────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┼─────────────┼─────┼───────────────┼───────────┼───────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │ 14 │ 15 │ 16 │ 17 │ 18 │ 19 │ 20 │ └───┴────────────┴─────┴────┴────┴────┴────┴────┴─────┴────┴────┴────┴────┴────┴────┴─────────────┴─────┴───────────────┴───────────┴───────┘