ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 января 1996 г. N НП-6-05/4
О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
В соответствии с Планом основных мероприятий по усилению контроля за поступлением платежей в бюджетную систему в 1995 году, утвержденным 19 декабря 1994 года Государственной налоговой службой Российской Федерации, органами налоговой службы произведена проверка соблюдения налогового законодательства страховых организаций.
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для сведения и руководства в работе обобщенную информацию по основным недостаткам, выявленным в ходе проверки.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПОПОВ
Приложение
СПРАВКА
О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Управление методологии налогообложения финансово-кредитных учреждений и операций с ценными бумагами в соответствии с Планом основных мероприятий по усилению контроля за поступлением платежей в бюджетную систему в 1995 году, утвержденным Государственной налоговой службой Российской Федерации 19 декабря 1994 г., разработало и направило по системе Временные рекомендации по проверке соблюдения налогового законодательства страховыми организациями N НП-6-01/339 от 21.06.95.
Проверкой предусматривалось определение правильности формирования доходной и расходных частей баланса страховых организаций с выделением основных факторов, формирующих налогооблагаемую базу, и выявления основных причин занижения доходов и завышения расходов, а также обоснованности применения льгот при расчете налога на прибыль страховых организаций.
По состоянию на 1 октября 1995 года в налоговых органах в качестве плательщиков налога на прибыль зарегистрировано 9336 страховых организаций и их филиалов, имеющих расчетный счет и отдельный баланс, с конечным финансовым результатом.
Всего за 1994 год и I полугодие 1995 года документально проверено 3699 налогоплательщиков.
За проверяемый период нарушения налогового законодательства выявлены у 2102 из числа проверенных налогоплательщиков. Общая сумма дополнительно начисленных в бюджет платежей составила 76,5 млрд. рублей, в том числе финансовых санкций - 56,9 млрд. рублей.
Привлечено к административной ответственности 1049 должностных лиц на сумму 69,8 млн. рублей, 65 материалов проверок направлено в судебные и правоохранительные органы, у 610 страховых организаций приостановлены операции в финансово-кредитных учреждениях.
Наибольшие доначисления произведены государственными налоговыми инспекциями по городам: Москве - 40 млрд. рублей и Санкт-Петербургу - 1,5 млрд. рублей; областям: Ярославской - 17,6 млрд. рублей, Сахалинской - 7,6 млрд. рублей, Челябинской - 3,2 млрд. рублей, Московской - 2,7 млрд. рублей, Ростовской - 2,1 млрд. рублей, Свердловской - 1,9 млрд. рублей, Волгоградской - 865,4 млн. рублей, Тверской - 651,9 млн. рублей и Краснодарскому краю - 523,6 млн. рублей и рядом других.
Представленные материалы проверок показывают, что наиболее характерными нарушениями налогового законодательства являются, в основном, неправильное определение выручки при формировании налогооблагаемой базы, завышение состава затрат, включаемых в себестоимость оказываемых услуг и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
Одним из способов сокрытия прибыли, как установлено документальными проверками, являются невключение в состав выручки, формирующей налогооблагаемую базу, доходов по страховым платежам и от возврата страховых резервов, завышение выплат страховых возмещений, сумм от полученных процентов по депозитным вкладам и от инвестирования свободных средств в кредитные учреждения.
Так, страховые взносы, поступившие в кассу страховой компании "Юг-Прима-Полис" (Ростовская область) не нашли отражения на счетах бухгалтерского учета, предназначенных для учета доходов и расчета финансовых результатов. Сокрытая таким образом от налогообложения сумма доходов составила 941,9 млн. рублей, что привело к недопоступлению в бюджет налога на прибыль 405 млн. рублей и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды - 112,3 млн. рублей. По данному факту возбуждено уголовное дело.
В этой же области страховая компания "Северный Кавказ" в нарушение ведения бухгалтерского учета сумму поступивших страховых платежей отражала не на 38 счете "Страховые премии (платежи) по прямому страхованию", а по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", предназначенному для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала страховой организации, что привело к сокрытию от налогообложения дохода в сумме 566,4 млн. рублей.
Филиал страховой компании АООТ "Азово-Черноморское" (Московская область) не включал на протяжении 1994 года и I полугодия 1995 года в состав доходов, участвующих в расчете налогооблагаемой базы, поступившие суммы страховых платежей по договорам страхования в размере 299,8 млн. рублей.
Неправомерно занизил доходы на 122,7 млн. рублей Волгоградский филиал АОЗТ "Информстрах" в результате формирования и отнесения на уменьшение налогооблагаемой базы резерва произошедших, но не заявленных убытков по договорам страхования финансовых рисков, срок действия которых истек и обязательства по ним перед страхователем исполнены.
В Магаданской области установлено, что страховая компания "AVE", за счет задержек перечислений средств финансирования обязательного медицинского страхования лечебным учреждениям, использовала данные средства для краткосрочных вложений на депозитные счета в коммерческих банках. Всего за I квартал 1995 года, при наличии образованных страховых резервов на общую сумму 4,3 млн. рублей, МСК "FVE" внесла на депозитные счета в банках 650 млн. рублей и получила доход по процентам на сумму 31,9 млн. рублей, 9,6 млн. рублей из которых показала в отчете формы N 2-страховщик как доходы по внереализационным операциям. Остальную сумму компания отнесла, в нарушение п. 9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4, на пополнение страховых резервов, занизив тем самым налогооблагаемую прибыль на 22,3 млн. рублей.
В ходе документальных проверок выявлены неоднократные случаи обналичивания денежных средств при заключении договоров по страхованию на срок менее одного года путем выплаты сумм по страховым договорам при отсутствии наступления страховых случаев или досрочного их прекращения.
Так, в 1994 году ТОО "Полис" (Новосибирская область) заключало договора страхования от несчастных случаев работников грузовой станции Клещиха Западно-Сибирской ж-д и Новосибирской механизированной дистанции погрузочно-разгрузочных работ сроком на один месяц и при отсутствии наступления страхового случая возвращает страхователям наличными денежными средствами, что привело к занижению налогооблагаемой базы на сумму свыше 229 млн. рублей.
В Саратовской области Октябрьский филиал государственной страховой фирмы "Росгосстрах-Асфир" досрочно расторгнул в 1994 и в 1995 годах 6 договоров с предприятиями на сумму более 120 млн. рублей, а Энгельский филиал N 1, заключив 2 февраля 1995 года договор по страхованию жизни работников ТОО "Май" на сумму 100 млн. рублей, через месяц выдал им ссуды под данный договор в размере 20 млн. рублей.
Как свидетельствуют материалы проверок, досрочное расторжение договоров по страхованию жизни и выплаты страховых возмещений при отсутствии страховых событий практикуются во многих проверяемых регионах Российской Федерации и являются одним из источников незаконной выплаты дополнительной заработной платы работникам предприятий, тем самым фактически совершались операции по сокрытию уплаты налога на превышение оплаты труда и других налогов и платежей, источником начисления которых является фонд оплаты труда.
Немало выявлено фактов занижения налога с сумм превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной вследствие завышения среднесписочной численности работников, а также за счет включения в расчетную численность агентов, с которыми в расчетных периодах не заключались договора страхования и им не начислялись процентные выплаты или не выплачивались комиссионные вознаграждения.
Так, страховая компания "Партнер-Курск" (Курская обл.) превысила расходы на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной за счет включения в общую численность нештатных страховых агентов, в то время как им вознаграждения не выплачивались, что привело к занижению налога на 874 тыс. рублей.
В результате завышения среднесписочной численности работников страховой компании "Зилант" (Республика Башкортостан) дополнительно начислен налог на 559 тыс. рублей.
В нарушение действующих Положений "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491, и "О составе затрат по производству, реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и порядка формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, многие страховые организации завышали состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль.
В основном эти нарушения связаны с отнесением на себестоимость расходов сверх установленных норм и нормативов на представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы, а также затрат подтвержденных первичными документами или которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховщиков.
Так, занижение налогооблагаемой прибыли в результате неправомерного отнесения на расходы по ведению дела и покрываемые за счет специальных источников установлено в АОЗТ СК "Плазма" (г. Москва) - оплата услуг по разработке учредительных документов и их нотариальное оформление для СК "Пазма-Мед" в размере 1,1 млн. рублей, разработка фирменного стиля и печатание визитных карточек заказчика - 2,2 млн. рублей, оплата по несостоявшимся трудовым договорам и соглашениям с работниками - 11,9 млн. рублей, расходы по иммунопрофилактике, проводимой до заключения договоров страхования - 16,4 млн. рублей, оплата маркетинговых исследований и разработок учетных талонов при наличии соответствующих служб в штате компании - 4,4 млн. рублей.
Страховые компании г. Санкт-Петербурга АОЗТ "Медэкспресс", АОЗТ "Страховая компания "Элби", АОЗТ СМК "АСКО-Мед" отнесли на затраты документально не подтвержденные расходы на сумму более 120 млн. рублей.
В Самарской области удельный вес отдельных видов расходов, в общей сумме затрат неправомерно отнесенных на себестоимость, составил: 3,6 процентов - завышение командировочных расходов сверх установленных норм, 12,9 процентов - затраты на подготовку и получение лицензии на проведение страховой деятельности и неправильное начисление износа по нематериальным активам, 2,8 процента - расходы за участие в семинарах, конференциях, повышение квалификации сотрудников без заключения договоров с учебными заведениями, а также с организациями, не имеющими соответствующей лицензии на осуществление образовательной деятельности, 14,2 процента - оплата труда, 66 процентов - прочие расходы, включающие списание ГСМ и приобретение материальных средств без подтверждающих документов, затраты на рекламу сверх установленных норм, затраты капитального характера, осуществленные за счет прибыли, и другие.
Государственная страховая фирма Росгосстрах-Уверенность (Республика Мордовия) необоснованно отнесла расходы на ведение дела (строительно-монтажные работы, ремонт служебной квартиры, ремонт основных средств, не используемых в страховой деятельности, приобретение подарков, штрафные санкции по налогам и прочие расходы) в сумме 31,4 млн. рублей.
Аналогичные и подобные нарушения выявлены практически во всех проверяемых страховых организациях.
В ряде территорий установлены факты нарушений налогового законодательства вследствие неправильного применения льгот по налогу на прибыль.
Так, страховые организации "Мегус-Маг" (Челябинская область), "Самсон" и "Зилант" (Республика Удмуртия) в 1994 году вследствие неправильного применения льгот занизили налог на прибыль на сумму 9,6 млн. рублей.
В г. Санкт-Петербурге АОЗТ "Страховая компания "Омега" в нарушение п. 20 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации N 4 от 06.03.92 использовали льготу в виде понижения налоговой ставки на 50 процентов без наличия 70 процентов в общей численности работающих инвалидов и (или) пенсионеров, а филиал АОЗТ "Спасск-Регион", не являясь малым предприятием, неправомерно применил льготу об освобождении малых предприятий от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, что в совокупности привело к занижению прибыли, причитающейся уплате в бюджет в размере 3,7 млн. рублей.
В 7 территориях выявлено 22 страховые организации, осуществляющие страховую деятельность без наличия лицензии - ГНИ по республикам: Удмуртия (3), Бурятия (1); ГНИ по Приморскому краю (4); ГНИ по Волгоградской (8), Вологодской (3), Ростовской (1), Московской (1) и Тамбовской (1) областям.
Не на должном уровне продолжает оставаться платежная дисциплина страховых организаций. Основной причиной недоимки является тяжелое финансовое состояние и отсутствие средств на расчетных счетах страховщиков.
Так, по этой причине в Приморском крае из общей суммы доначисленных платежей в 1994 году 506 млн. рублей и в I полугодии 1995 года 1146 млн. рублей взыскано, соответственно, 290 и 488 млн. рублей, или 57,3 и 42,6 процентов. Недоимка, в основном, связана с неплатежеспособностью таких страховых организаций, как "Маньчжурия" - не взыскано 396 млн. рублей, "Владмедстрах" - 132 млн. рублей, "Восточный" - 46,7 млн. рублей, "Прим-Астро-Ваз" - 17,3 млн. рублей и "Ариадна плюс" - 33,9 млн. рублей, "Восток-Гарант" - 9 млн. рублей, "Альянс" - 2,5 млн. рублей, одни из которых прекратили свою деятельность, и материалы по ним переданы в краевое Управление Департамента налоговой полиции, а материалы проверок по другим переданы на рассмотрение в арбитражный суд.
В целом материалы проверок свидетельствуют, что государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации принимают конкретные меры по повышению требований и усилению контроля за деятельностью страховых организаций по соблюдению налогового законодательства и за правильностью исчисления и поступления платежей в бюджет.
Вместе с тем настоящая проверка показала, что представленные материалы отдельных территорий не смогли обеспечить полноту и достоверность требуемых данных.
В большинстве случаев в представленных сводных аналитических таблицах указана лишь общая сумма выявленных занижений доходов и завышений расходов, не сделана расшифровка их основных составляющих, позволяющих раскрыть и обобщить наиболее характерные виды и их величину в общем объеме выявленных нарушений.
За редким исключением в обобщенных материалах по документальным проверкам исследуются причины и даются конкретные предложения, направленные на их устранение и совершенствование законодательных актов и нормативной базы страховых организаций.
Начальник Управления
методологии налогообложения
финансово-кредитных
учреждений и операций
с ценными бумагами
С.Н.ПАСТУХОВ