ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БАНК СССР
ПИСЬМО
от 14 марта 1991 г. N 341
ОБ УЧЕТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ И НЕКОТОРЫХ ДРУГИХ ОПЕРАЦИЙ
В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ
(в ред. писем Госбанка СССР от 19.06.91 N 356,
от 10.09.91 N 364, от 09.10.91 N 365;
писем ЦБ РФ от 06.01.93 N 27, от 08.12.94 N 127;
Указания ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У)
В связи с утверждением Советом Министров СССР Положения о ценных бумагах (Постановление от 19 июня 1990 г. N 590), установлением Министерством финансов СССР порядка бухгалтерского учета ценных бумаг (письмо от 31 июля 1990 г. N 98) и порядка ведения бухгалтерского учета в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью (письмо от 31 июля 1990 г. N 99) устанавливается порядок бухгалтерского учета ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих, кооперативных банках, образованных на акционерных (акционерные общества) и паевых (общества с ограниченной ответственностью) началах (приведен в Приложении).
С изданием настоящих указаний утрачивают силу:
1. Письмо Госбанка СССР от 29 мая 1989 г. N 208 "Об изменениях ведения бухгалтерского учета операций с акциями предприятий (организаций) и трудовых коллективов".
2. Приложение N 2 к письму Госбанка СССР от 10 января 1989 г. N 177 "О выпуске предприятиями и организациями ценных бумаг".
3. Приложение к письму Госбанка СССР от 6 марта 1990 г. N 277 "О работе учреждений банков СССР с облигациями Государственного внутреннего 5-процентного займа 1990 г.".
Заместитель Председателя Правления
Государственного банка СССР
И.В.ЛЕВЧУК
ПОРЯДОК
ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ И
НЕКОТОРЫХ ОПЕРАЦИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ, КООПЕРАТИВНЫХ БАНКАХ,
ОБРАЗОВАННЫХ НА АКЦИОНЕРНЫХ (АКЦИОНЕРНЫЕ ОБЩЕСТВА) И ПАЕВЫХ
(ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ) НАЧАЛАХ
(ПО ТЕКСТУ БУДУТ НАЗЫВАТЬСЯ КОММЕРЧЕСКИЕ БАНКИ)
(в ред. писем Госбанка СССР от 19.06.91 N 356,
от 10.09.91 N 364, от 09.10.91 N 365;
писем ЦБ РФ от 06.01.93 N 27, от 08.12.94 N 127;
Указания ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У)
1. Учет выпускаемых коммерческими банками акций,
облигаций, сберегательных сертификатов
Пункты 1.1 - 1.3 утратили силу. - Указание ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У.
1.4. Учет собственных акций, выкупленных банком у акционера для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на счете N 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - (активный) в корреспонденции со счетами N N 031, 161, 164, 165, 166, 167, 168.
Выкупленные у акционера акции хранятся банком как наличные деньги в соответствии с инструкцией Госбанка СССР по эмиссионно - кассовой работе.
При этом на все акции, оприходованные на счет N 034, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется по номинальной стоимости, или, если законодательством допускается выпуск акций без обозначения на них номинальной стоимости - по доле уставного фонда, приходящейся на каждую акцию.
Разница между балансовой стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета N 960 "Операционные и разные доходы" и N 970 "Операционные и разные расходы" по статьям прочие расходы и доходы.
Последующая перепродажа акций отражается проводкой:
Дебет счетов N N 031, 161, 164, 165, 166, 167,168
Кредит счета N 034.
Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по счету N 010 - уточняются акционеры.
Аннулирование выкупленных банком собственных акций производится после выполнения банком всех предусмотренных законодательством процедур, при этом делается проводка:
Дебет счета N 010
Кредит счета N 034.
Пункты 1.5 - 1.7 утратили силу. - Указание ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У.
1.8. Начисление дивидендов от участия в акционерном банке или коммерческом банке, организованном на паевых началах, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".
Кредит счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам учредителей банка, включая работников банка, если они в установленном порядке являются акционерами (учредителями) банка.
При оплате начисленных дивидендов делается проводка:
Дебет счета N 904
Кредит счетов N N 031, 161, 164, 165, 166, 167, 168.
В акционерных банках в случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение банка, начисление дивидендов по привилегированным акциям производится за счет резервного фонда (балансовый счет N 011). В этом случае делается проводка:
Дебет счетов N 950, 011
Кредит счета N 904.
При начислении дивидендов денежные средства акционера или участника банка могут зачисляться на расчетный счет акционера или участника банка. При этом соответственно делается проводка:
Дебет счета N 950
Кредит расчетный счет акционера (участника банка).
В этом случае зачисление средств на акционера или участника банка на счет N 904 не производится.
Если расчетный счет акционера (участника банка) находится в другом банке, то перечисление производится со счета N 904 через корреспондентский счет.
(в ред. письма Госбанка СССР от 09.10.91 N 365)
2. Учет операций по выпуску и погашению обращаемых
на рынке долговых обязательств
Пункты 2.1 - 2.3 утратили силу. - Указание ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У.
2.4. Если долговые обязательства при первичном их выпуске были реализованы по цене ниже номинальной стоимости, с отнесением разницы на счет расходов будущих периодов, то списание этой суммы производится дополнительно к п. 2.3 проводкой:
Дебет счета N 970
Кредит счета N 941 (активный).
Если долговое обязательство, реализованное по цене ниже номинальной стоимости, выпущено сроком погашения свыше одного года, то часть разницы между номинальной стоимостью обязательства и ценой его реализации, отнесенной на счет N 941, в последний рабочий день каждого года относится, в сумме относящейся к оконченному году, на счет N 970. Эта сумма определяется по формуле:
С = P x g / D, где
С - сумма расходов будущих периодов, относящихся к отчетному году;
P - сумма, отнесенная на счет N 941 как разница между номинальной стоимостью долгового обязательства и фактической ценой его реализации (150 тыс. рублей);
g - срок действия долгового обязательства в отчетном году (в днях) (270 дней);
D - общий срок действия долгового обязательства (в днях) (720 дней).
С = 150 x 270 / 720 = 55 тыс. рублей.
При этом делается проводка:
Дебет счета N 970
Кредит счета N 941.
Последняя часть разницы между номинальной стоимостью долгового обязательства сроком погашения свыше одного года и фактической ценой его реализации списывается со счета N 941 на счет N 970 при погашении этого обязательства.
2.5. Начисленные проценты по облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам относятся на счет N 970 "Операционные и разные расходы".
Данная операция отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета N 970 "Операционные и разные расходы"
Кредит счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы".
При выплате начисленных процентов делается проводка:
Дебет счета N 904
Кредит счетов N N 031, 161, 164, 165, 166, 167, 168.
Начисление и выплата дивидендов по акциям предприятий производится в порядке, изложенном в пункте 1.8.
(в ред. письма Госбанка СССР от 19.06.91 N 356)
3. Учет наличия и движения приобретенных
банком акций и облигаций
3.1. Утратил силу. - Указание ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У.
3.2. Утратил силу. - Письмо ЦБ РФ от 08.12.94 N 127.
Пункты 3.3 - 3.4 утратили силу. - Указание ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У.
3.5. При продаже облигаций сроком погашения свыше одного года, выплата дохода по которым производится периодическими платежами по процентным купонам, сумма процентов, начисленная с даты начала процентного периода по дату продажи облигации и входящая составной частью в продажную цену облигации, относится на счет N 960. При этом делаются следующие проводки:
Дебет счетов N N 031, 161, 164, 165, 166, 167, 168 в сумме фактической стоимости реализации.
Кредит счетов N N 191, 192, 193, 194 - в сумме соответствующей балансовой стоимости ценных бумаг.
Кредит счета N 960 - начисленные проценты.
Кредит счета N 960 на сумму разницы между фактической ценой продажи облигаций и ее балансовой стоимостью, без включения суммы процентов, отнесенных на счет N 960.
4. Учет операций с акциями предприятий (кооперативов)
и трудовых коллективов
Пункты 4.1 - 4.4.4 утратили силу. - Указание ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У.
5. Учет в коммерческих банках (их учреждениях) операций
по распространению облигаций государственных займов
5.1. Абзацы 1 - 21 утратили силу. - Указание ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У.
N 9996 "Облигации займов, проданные предприятиям, объединениям, организациям, банкам". По приходу счета N 9996 отражается номинальная стоимость облигаций проданных, а также перепроданных их прежним держателем (по лицевому счету нового держателя).
Абзацы 23 и до конца пункта утратили силу. - Указание ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У.
Пункты 5.2 - 5.7 утратили силу. - Указание ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У.
6. Учет амортизационных отчислений и капитальных вложений
Пункты 6.1 - 6.2 утратили силу. - Указание ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У.
Начальник Управления бухгалтерского учета
и отчетности - Главный бухгалтер
Госбанка СССР - член Правления
С.Ф.КОТЕЛЬНИКОВ
Приложения 1 и 2 утратили силу. - Указание ЦБ РФ от 27.03.98 N 195-У.